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La Commission européenne lutte contre l’évasion fiscale avec une directive.
(Photo : Bloomberg)
Augsbourg Les entreprises faibles, dites boîtes aux lettres, ont toujours été critiquées. Le 17 janvier 2023, le Parlement européen a approuvé la directive « ATAD III ». L’approbation du Conseil des ministres de l’UE est toujours en attente. ATAD III a été en partie resserré et en partie affaibli par rapport au projet du 22 décembre 2021.
Les critiques constantes de la communauté internationale des États à l’égard des sociétés de boîtes aux lettres sont tout à fait justifiées. En raison de la reconnaissance fiscale souvent illimitée de ces entreprises jusqu’à présent, les paradis fiscaux, même au sein de l’UE, permettent aux entreprises transfrontalières de retirer de manière extrême le substrat fiscal des pays industrialisés très taxés. ATAD III réduit cet abus de conception.
En général, la « substance » d’une société est jugée par la quantité, la qualité et la mise en œuvre effective des critères de substance pertinents. Par exemple, selon le nombre, c’est-à-dire la quantité, et la formation, c’est-à-dire la qualité, des salariés ainsi que la distance entre leur lieu de résidence et leur lieu de travail, c’est-à-dire la mise en œuvre de la substance réellement « vécue ».
L’attribution de la substance fiscale à une entreprise spécifique est également d’une grande importance. Des structures d’entreprise sont concevables qui attribuent une substance réellement présente dans une entreprise soit – à la place – à une autre entreprise, ce que l’on appelle la «substance relocation», soit même – en plus – à une autre entreprise, ce que l’on appelle les « substance double dips ». Des exemples en sont les conflits de qualification transfrontaliers dans les structures de crédit-bail ou dans la classification des sociétés tacites atypiques.
Plus précisément, l’ATAD III reconnaît un soupçon initial sur l’existence d’une société boîte aux lettres si trois caractéristiques sont réunies : des « ventes passives » d’au moins 65 %, une activité transfrontalière d’au moins 55 % et l’externalisation de l’administration et de la prise de décision vers tiers.
>> Lire aussi : Les sociétés boîtes aux lettres au centre de la gestion financière
Les entreprises initialement soupçonnées doivent satisfaire à des exigences de déclaration plus strictes. En particulier, ils doivent documenter que les installations de l’entreprise sont détenues ou utilisées exclusivement sur le lieu de travail, qu’un compte bancaire de l’UE est activement utilisé, que la direction est dûment qualifiée et dispose d’un pouvoir de décision, et que la majorité des employés vivent dans un distance raisonnablement courte du lieu de travail.
Les périodes de déclaration s’étendent jusqu’en 2022
S’il existe une société boîte aux lettres selon ATAD III, celle-ci n’est tout simplement pas reconnue à des fins fiscales. En conséquence, les revenus sont régulièrement imposés dans le pays de résidence de la société mère. En outre, tous les avantages d’un accord de double imposition ou de la directive européenne mère-filiale ou licence d’intérêt de l’UE sont refusés.
ATAD III doit être mis en œuvre à compter du 1er janvier 2024, bien que les périodes de déclaration individuelles remontent à 2022. ATAD III ne s’appliquera dans un premier temps qu’aux sociétés boîtes aux lettres de l’UE. Des réglementations analogues pour les pays tiers sont en préparation.
Dans tout cela, il convient de noter qu’avec le modèle à deux piliers, un changement historique pour l’ensemble du système fiscal mondial est actuellement en préparation. Si le modèle à deux piliers est mis en œuvre, les possibilités d’abus de structuration fiscale sont considérablement réduites. D’ici là, le législateur devra se contenter de réglementations au cas par cas telles que l’ATAD III.
Le professeur Robert Ullmann est professeur à l’Université d’Augsbourg et auteur de la revue « Der Steuerberater ». Cet article est issu de la coopération entre le Handelsblatt et la revue spécialisée. Certaines parties des explications sont basées sur son travail dans le cadre de la coopération de recherche « Substance in International Taxation » avec Mazars.
Plus: La planification et la documentation de la « substance » dans le droit fiscal deviennent de plus en plus importantes.
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