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Le demandeur a réalisé un bénéfice total de 3,4 millions d’euros sur la vente d’une crypto-monnaie.
(Photo : Reuters)
Francfort Si un contribuable réalise une plus-value sur la vente ou l’échange de crypto-monnaies telles que Bitcoin (BTC), Ether (ETH), Monero (XMR) – également appelées « currency tokens » – dans un délai d’un an après l’acquisition, c’est soumis à l’impôt en tant qu’opération de vente privée conformément à la loi sur l’impôt sur le revenu (EStG). C’est ce qu’a récemment décidé le Tribunal fédéral des finances (BFH), confirmant ainsi une décision de première instance du Tribunal des finances de Cologne (TF).
Dans les faits sous-jacents, la demanderesse avait acquis, échangé et revendu diverses cryptomonnaies. Dans le détail, il s’agissait de transactions avec BTC, ETH et XMR. Le demandeur a mené les transactions juridiques comme des transactions privées.
Au cours de la période de 2014 à 2017, le demandeur a acquis BTC via la plateforme de trading « bitcoin.de » au cours de plus de 17 transactions. Après plusieurs transactions de troc dans d’autres crypto-monnaies, il a vendu sa position l’année du litige, 2017. Le demandeur a réalisé un bénéfice total de 3,4 millions d’euros sur la vente.
Impôt sur le revenu : vente privée de crypto-monnaies
L’administration fiscale a constaté que le bénéfice de la vente et de l’échange de crypto-monnaies était soumis à l’impôt sur le revenu et a évalué un impôt sur le revenu de 1,4 million d’euros. La Cour inférieure de l’impôt a rejeté en grande partie la plainte dirigée contre elle. Dans la procédure d’appel, la demanderesse se plaignait notamment d’une mauvaise application de la base de l’EStG utilisée par le FG.
Cependant, la BFH a confirmé la décision du FG. Par la suite, le tribunal fiscal de première instance a correctement supposé que le bénéfice réalisé par le demandeur au cours de l’année litigieuse sur la vente de jetons monétaires détenus en tant que patrimoine privé est imposable au titre de l’EStG.
«Les crypto-monnaies sont des biens économiques pour lesquels un achat et une vente dans un délai d’un an doivent être évalués comme une transaction de vente privée aux fins de l’impôt sur le revenu, de sorte que les bénéfices ou les pertes générés par ceux-ci sont également soumis à l’impôt sur les actifs privés. Les monnaies virtuelles représentent un ‘bien économique différent’ au sens de l’EStG », confirme Mathias Link, fiscaliste et associé chez PricewaterhouseCoopers.
La notion de bien économique doit être interprétée au sens large. En plus des choses et des droits, il comprend également les conditions réelles ainsi que les possibilités et avantages concrets, qu’un contribuable paie quelque chose pour obtenir et qui, selon l’opinion publique, sont accessibles à une évaluation indépendante séparée.
L’obligation fiscale n’est pas constitutionnellement répréhensible : pas de déficit structurel d’exécution
Selon la BFH, ces exigences sont remplies pour les monnaies virtuelles. « Les monnaies virtuelles sont négociées sur des plateformes de trading ou des bourses et ont des valeurs de marché actuelles. La qualification de bien économique n’est donc pas surprenante », explique Oliver Staatz, Counsel chez Jones Day. La fiscalité est également constitutionnellement irréprochable.
Selon la BFH, il n’y a pas de déficit dit structurel d’exécution qui s’oppose à la fiscalité. Selon le tribunal, il n’y a pas de règles de collecte contraires qui font obstacle à l’imposition, ni rien n’indique que les autorités fiscales ne peuvent pas déterminer et enregistrer les bénéfices et les pertes des transactions avec des crypto-monnaies.
Le fait que les contribuables puissent réussir dans des cas individuels malgré toutes les mesures d’enquête prises par les autorités fiscales à se soustraire à l’impôt dans les transactions avec des crypto-monnaies ne justifie pas un déficit structurel dans l’application.
Le professeur Christian Pelke est auteur au journal spécialisé « Der Steuerberater » et chef de département au journal spécialisé « Betriebsberater ». Cet article est issu de la coopération entre le Handelsblatt et la revue spécialisée « Der Steuerberater ».
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Première publication : 10/04/2023, 12h40